Вигоди «Дія City»: які переваги податку на виведений капітал для IT

Президент Володимир Зеленський наприкінці року дав старт новим умовам оподаткування для IT-галузі – підписав відповідний закон, яким вони запроваджені. Документ набрав чинності з 1 січня 2022 року. Законом України 1946-IX було визначено особливості оподаткування резидентів «Дія City», зокрема, передбачено можливість вибору: податок на прибуток на звичайних умовах чи податок на прибуток на особливих умовах (читай «податок на виведений капітал»/ПнВК). У чому саме полягають ці «особливі умови»?

‍.На відміну від податку на прибуток ПнВК сплачується компанією не тоді, коли вона отримує кошти, а коли вона ці кошти витрачає (і то не завжди). Загальна логіка така: якщо компанія не виводить гроші за межі «Дія City», то сплачувати ПнВК їй не треба. Якщо ж кошти не реінвестуються в межах «Дія City» – треба сплатити ПнВК.Цікаво виходить тоді, коли резидент «Дія City» має сплатити кошти за операціями, що оподатковуються ПнВК іншій українській компанії: держава утримує з цих коштів податок двічі: резидент «Дія City» сплачує ПнВК, а його контрагент – податок на прибуток.‍

Що передбачає Податковий кодекс?

‍У Податковому кодексі України передбачено вичерпний перелік господарських операції, що оподатковуються ПнВК:‍

• виплата дивідендів, крім виплати у формі частки в статутному капіталі, якщо така виплата не змінює пропорцій часток усіх учасників резидента «Дія City» і збільшує статутний капітал такого резидента;
  ‍
• платежі у звʼязку з виходом учасника, ліквідацією резидента «Дія City» або викупом власних корпоративних прав резидентом «Дія City» у сумі, що перевищує вартість внеску учасника до статутного капіталу резидента «Дія City» або вартість придбання частки в статутному капіталі, відповідно;

• платежі у зв’язку з погашенням або викупом резидентом «Дія City» власних цінних паперів в сумі, що перевищує вартість придбання таких цінних паперів;

• платежі, які сплачуються в межах спільної діяльності в сумі, що перевищує суму коштів (вартість майна), наданих у спільну діяльність;

• більшість операцій, пов’язаних зі сплатою процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені;

• більшість операцій безоплатної передачі майна, виконання робіт, надання послуг, надання фінансової допомоги;

• виплати нерезиденту (крім випадків здійснення таких операцій через постійне представництво нерезидента), у зв’язку з:
  - виконанням боргових зобов’язань за кредитами та позиками, якщо такі кредити (позики) не були зараховані на рахунки в українських банках або не були спрямовані на оплату майна, яке знаходиться на території України;
  - погашенням зобов’язань за штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди) на користь нерезидентів – пов’язаних осіб або нерезидентів, що зареєстровані у державах-офшорах;
  - вкладенням в об’єкти інвестицій, що знаходяться за межами України;
  - придбанням робіт (послуг), за винятком випадків, коли результати таких робіт (послуги) отримуються резидентом «Дія City» в межах року після оплати, або у випадку передплати електронних послуг.
  ‍
  ПнВК також не сплачується у разі придбання робіт (послуг) з метою їх подальшого продажу за кордоном із зарахування коштів від такого продажу на рахунки в українських банках.

• передача майна (робіт, послуг) за договором, якщо оплата за передачу такого майна (робіт, послуг) відбувається пізніше 365 календарних днів після їх надання (митного оформлення, передачі ризиків, оформлення акта приймання-передачі тощо);

• більшість операцій зі сплати коштів або передачі майна (робіт, послуг), резидентом «Дія City», який провадить діяльність за рахунок та за дорученням нерезидента, на користь такого нерезидента в межах відповідного договору комісії, доручення чи аналогічних договорів;

• окремі випадки виплати роялті, зокрема:
  - на користь резидентів низькоподаткових та офшорних юрисдикцій;
  - нерезидентам, чий дохід від роялті не оподатковується в країні його резидентства;
  - якщо право інтелектуальної власності вперше виникло в резидента України.

• платежі у звʼязку із внесенням коштів до статутного капіталу або як внесок у спільну діяльність особі, у довірче управління;

• платежі, у звʼязку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку в розмірі, що перевищує встановлені Податковим кодексом ліміти;

‍

Ось тут дуже цікаво. ПнВК стимулює резидентів «Дія City» НЕ зловживати співпрацею з ФОП, бо дуже часто платники єдиного податку = ФОП. Фактично зазначене положення встановлює ліміт операцій з єдинниками, що не підлягають оподаткуванню ПнВК. Усе, що перевищує цей ліміт, – оподатковується ПнВК.

Тобто, крім 5%-го єдиного податку, з цих сум ще сплачуватимуться 9% ПнВК. Ці ліміти набудуть чинності з 1 січня 2024 року. У 2024 році – не більше 50% усіх витрат резидента «Дія City», з 2025 року – не більше 20%.

• переказ коштів із рахунків резидента «Дія City» в українських банках на його закордонні рахунки;

• передача коштів або майна пов’язаній особі або особі – платнику податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди);

• контрольовані господарські операції, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки».

Якщо будь-яка з вищеописаних операцій відбувається виключно між резидентами «Дія City» – платниками ПнВК, вона не підлягає оподаткуванню ПнВК. Загальна ставка ПнВК – 9%.Щодо сум по контрольованих операціях, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», ставка податку встановлюється на рівні 18%.

А що з податком на доходи нерезидента?

‍

Якщо операція підлягає оподаткуванню і ПнВК, і податком на доходи нерезидента, то резидент «Дія City» – платник ПнВК має спочатку сплатити податок на доходи нерезидента.

Своєю чергою сума ПнВК, що підлягає сплаті до бюджету за кожною окремою операцією зменшується на суму нарахованого (сплаченого) податку на доходи нерезидента за відповідною операцією. Сума такого зменшення не може перевищувати загальну суму ПнВК, що підлягає сплаті за цією операцією. Тобто сплачувати два податки за одну й ту саму господарську операцію не треба.

Також резиденти «Дія City» можуть переобирати, що їм платити: податок на прибуток чи ПнВК, справді, не частіше одного разу на рік.Як висновок, зазначимо, що «особливі умови» податку на прибуток виглядають досить привабливо. Лишається чекати, як запрацює цей режим і чи принесе він обіцяне зростання та прибутковість вітчизняного ІТ-сектору.

Автор: Алла Василенко, юрист практики супроводу бізнесу Juscutum
Джерело: Mind