Вероніка Мильцева
старша юристка практики Технологій та Інвестицій Juscutum
Ця стаття присвячена циклу питань щодо особливостей оподаткування громадян України, які наразі знаходяться за кордоном та отримують різні види доходів (соціальні виплати, дивіденди, заробітну плату тощо). Питання, що цікавлять кожного: що робити з іноземними доходами, де необхідно декларувати такі доходи, де і які податки платити, яка позиція іноземних податкових органів щодо доходів наших співгромадян.
Коли ми хочемо визначити де фізичній особі платити податки, ми маємо насамперед встановити її податкове резиденство.
При цьому, перше, що треба враховувати: податкове резиденство та громадянство не є тотожними поняттями. Можливо бути громадянином однієї країни, проте податковим резидентом іншої.
Податкове резиденство це статус, що визначається за певними критеріями та передбачає зобов’язання декларувати та платити податки в визначеній країні. Дуже часто такими критеріями стає проживання на території такої країни більше 183 днів на рік та знаходження там центру життєвих інтересів (родина, діти ходять до місцевої школи, робота в місцевій компанії, нерухомість, наявність соціальних зв'язків, участь у громадській, культурній, спортивній, політичній діяльності тощо).
За загальним правилом, податкове резидентство встановлюється відповідно до національного податкового законодавства кожної окремої країни. Можливі ситуації, коли особа кваліфікується як податковий резидент за правилами податкового резидентства більш ніж однієї країни, а отже, є податковим резидентом більш ніж однієї юрисдикції. Коли задіяно декілька країн та необхідно визначитись зі сплатою податків звертаються до угод про уникнення подвійного оподаткування. А коли таких угод немає, людина може бути зобов’язана сплатити податки в обох країнах.
Фізична особа вважається податковим резидентом України, якщо має місце проживання в Україні. Проте існують і інші критерії українського податкового резиденства: місце постійного проживання, центр життєвих інтересів, ФОП або реєстрація і діяльність самозайнятої особи і навіть наявність громадянства України.
Оскільки наразі багато українців знаходяться за кордоном та отримують там доходи, але також можуть отримувати доходи з території України, визначення податкового резиденства та податкових зобов’язань постає досить гострим питанням.
Спочатку розглянемо декілька досить стандартних ситуацій, в яких українці залишаються податковими резидентами України, проте отримують доходи за кордоном:
1. Українські громадяни отримують за кордоном соціальні виплати в рамках програм тимчасового захисту.
Українці, що отримали соціальні виплати в 2022 році в рамках програм тимчасового захисту та якщо вони залишаються податковими резидентами України, мають задекларувати отримані виплати в Україні як іноземний дохід . При цьому з них не стягуються податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.
2. Українськи громадяни працюють за кордоном.
В такій ситуації іноземний роботодавець утримує податки відповідно до законодавства своєї країни. При цьому, такі доходи також треба задекларувати в Україні. Для цього, в іноземному місцевому органі необхідно отримати довідку про сплачені податки. Після цього, в Україні за загальним правилом до 1 травня необхідно подати декларацію про доходи, зокрема отримані за кордоном, і додати до неї довідку.
На закордонний дохід треба буде доплатити в Україні:
· ПДФО - якщо ставка сплаченого за кордоном податку нижча 18% (у більшості країн ЄС вона вища);
· 1.5% військовий збір.
3. Українські громадяни отримують дивіденди та сплачують з них податки в іноземній Державі.
В такому випадку, також є зобов’язання задекларувати такі доходи в Україні та у випадку необхідності, доплатити ПДФО та військовий збір.
Декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік необхідно подати до 01 травня 2023 року, а податок та військовий збір сплачуються до 01 серпня 2023 року. Несвоєчасне подання декларації тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень.
За умови якщо у платника податку відсутні підтверджуючі документи щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел і суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлені згідно зі ст. 13 Податкового Кодексу України, то відповідно до п. п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодексу такий платник зобов’язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання податкової декларації до 31 грудня року, наступного за звітним.
Взагалі відповідно до угод про уникнення подвійного оподаткування платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном.
Досить важливим є також розглянути ситуації, в яких українські громадяни набувають статус податкового резидента іншої Держави. В такому випадку, вони мають декларувати та сплачувати податки у відповідній іноземній Державі. Проте, враховуючи, що доки зберігається громадянство України можливі претензії і з боку українських податкових органів, такі доходи також варто задекларувати в Україні. А для уникнення сплати податків другий раз, додати підтвердження про сплату податків за кордоном та сертифікат або аналогічний документ по податкове резиденство в іншій Державі.
Ми пропонуємо почати наш аналіз з Польщі, Великобританії, Естонії та Австрії.
Польща
За загальним правилом податкові резиденти Польщі підлягають оподаткуванню в Польщі своїх доходів зі всього світу. Фізичні особи вважаються податковими резидентами Польщі, якщо вони:
· мають центр особистих чи економічних інтересів у Польщі (центр життєвих інтересів); або
· проживають на території Польщі більше 183 днів у податковому році.
При цьому щодо українців ще в 2022 році міністерство фінансів Польщі роз'яснило свою позицію наступним чином: українці можуть зберігати центр життєвих інтересів в Україні під час проживання в Польщі. Це пов’язано з тим, що здебільшого переміщення до Польщі відбулося вимушено та тимчасово через військові дії.
В ситуації, коли громадянин України перебував на території Польщі понад 183 дні в податковому році, але не бачить тут центру своїх життєвих інтересів, він підлягає оподаткуванню в Польщі тільки доходів, отриманих на території Республіки Польща. Громадяни України, які легально працевлаштовуються в Польщі, підлягають податковому обов’язку та подають податкову декларацію
Проте, необхідно враховувати, що якщо українські громадяни знаходяться в Польщі зі своєю родиною, починають працювати на місцеві компанії тощо. З’являються всі ознаки податкового резиденства Польщі.
Великобританія
Що більше зв’язків ви маєте з країною (житло, сім’я, робота тощо), то більше підстав для набуття статусу податкового резидента Великобританії.
За загальним правилом, особа вважається резидентом Великобританії, якщо перебуває там протягом 183 днів або більше на рік, або має там центр життєвих інтересів, постійне житло.
Естонія
Фізична особа є резидентом Естонії, якщо виконується хоча б одна з таких умов:
· місце постійного проживання в Естонії;
· особа перебуває у Естонії щонайменше 183 днів протягом 12 послідовних календарних місяців;
При цьому, критерій центр життєвих інтересів відсутній.
Естонія висловлює позицію, що українські переселенці повинні бути податковими резидентами їхньої країни від першого дня перебування.
Австрія
Податкове резиденство Австрії поділяється на обмежене та необмежене. Обмежене податкове резиденство передбачує сплату в Австрії податків лише з доходів, що отримані на території Австрії. Обмежене податкове резиденство розповсюджується на осіб, які можуть підтвердити, що перебувають в Австрії незначний час та за умови, що особа протягом п’яти календарних років до початку проживання на території Австрії проживала в іншій країні, мала центр життєвих інтересів за кордоном та знаходиться в Австрії не більше ніж 70 днів в календарному році.
Необмежене податкове резиденство передбачує сплату податків на території Австрії зі всіх доходів податкового резидента, що отримані як на території Австрії, так і в інших країнах. Позиція податкових органів Австрії наступна: як тільки особа або інший з подружжя починає постійно проживати на території Австрії або їхні діти ідуть до школи в цій країні, обоє з подружжя набувають необмежене податкове резиденство Австрії.
Необмежене податкове резидент розповсюджується на:
· осіб, які мають місце проживання або постійно перебувають на території Австрії (в тому числі особи, які орендують житло);
· осіб, які перебувають на території Австрії більше 183 днів на рік.
Таким чином, необхідно дуже уважно враховувати та аналізувати всі аспекти місцезнаходження та розташування центру життєвих інтересів для того, щоб правильно задекларувати та сплатити податки за кордоном або в Україні, в залежності від ситуації.
Більше того, Україна 19 серпня 2022 року приєдналась до багатосторонньої угоди про автоматичний обмін податковою інформацією (CRS). Це дозволить українським податковим органам обмінюватись інформацією щодо українців, які є податковими резидентами інших країн з іноземними податковими органами. В цьому напрямку Верховна Рада України прийняла в другому читанні та в цілому проект Закону № 8131 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки», який наразі поданий на підпис Президента України.
.png)
.png)