выключить дудлвключить дудл

ATAD наступает. Кипр больше не может сдерживать оборону

ATAD наступает. Кипр сдает позиции

5 апреля 2019 года парламент Кипра принял закон об имплементации положений Директивы ЕС о противодействии налоговым уклонениям ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive). Ожидается, что новый закон вступит в силу до конца апреля и дополнит имеющийся арсенал по борьбе с налоговыми уклонениями на Кипре. 

ATAD или Anti-Tax Avoidance Directive – это Директива, которая была принята Советом ЕС в 2016 года, и устанавливает правила борьбы с практикой уклонения от уплаты налогов, влияющей на функционирование финансовой системы Европейского Союза. Директива содержит пять ключевых правил борьбы с налоговыми злоупотреблениями:

  1. Ограничение вычета процентов по займам. Этот инструмент часто использовался для увеличения расходов компании за счет начисления процентов по внутригрупповым или прочим кредитам и займам, что позволяло регулировать размер прибыли в высоконалоговых юрисдикциях и излишки переводить в низконалоговые.
  2. Начисление exit tax – налога на выведенный капитал, который формируется из активов, образованных от прироста капитала в стране ЕС.
  3. Правило КИК – право налоговых органов ЕС взымать налоги с нераспределенной прибыли иностранных компаний, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях, которые контролируются резидентами ЕС.
  4. Правило гибридного несоответствия – устранение схем оптимизации налогообложения за счет лазеек неоднозначного трактования или пробелов в налоговом законодательстве.
  5. Правило GAAR (General anti-abuse Rules) – общие правила борьбы с уклонением от уплаты налогов, в связи с нецелевым применением международных налоговых соглашений, т.н. treaty-shopping.

Новый кипрский закон закрепил имплементацию трех из пяти правил ATAD – правило КИК, правило лимитирования процентов и правило GAAR, что несомненно скажется на налоговом планировании с использованием кипрских компаний. И как уже было не раз на Кипре, закон имеет обратную силу – его действие начинается с 1 января 2019 года. Ожидается, что требования касающиеся exit tax и гибридных несоответствий будут имплементированы до конца 2019 года.

Правило Контролируемых иностранных компаний

Согласно новому закону, иностранная компания, чья прибыль не облагается корпоративным налогом на Кипре, но контролируется резидентом Кипра, рассматривается как контролируемая иностранная компания, или сокращенно КИК. Нераспределенная прибыль такой компании подлежит налогообложению на Кипре, если выполняется одно из следующих условий: кипрская компания контролирует более 50% иностранной компании, или уплаченная сумма налога КИКа составляет менее 50% суммы налога, который подлежал бы уплате на Кипре. В сферу действия Закона попадаю высокомаржинальные компании: не включается в нераспределенный доход КИКа финансовая прибыль, которая не превышает 750 тысяч евро в год, или если эта прибыль не превышает 10% годового дохода группы.

В то же время, компании могут воспользоваться преимуществами Соглашений об избежании двойного налогообложения, если налог с дивидендов КИК уплачен в стране регистрации такой КИК. Также, материнская компания может получить налоговый кредит, если сумма уплаченных местных налогов КИК превышает размер налогообложения на Кипре.

Правило ограничения процентов по займам

Вычет затрат по займам ограничивается 30-тью процентами от прибыли налогоплательщика с учетом налогов до вычета процентов, корпоративных налогов, износа и амортизации (EBITDA). Определение «затраты по займам» включает процентные расходы по всем формам долга, прочие расходы эквивалентные процентам, а также расходы, понесенные в связи с привлечением средств. Согласно Директиве, отсутствуют различия по кредитору и, следовательно, ограничение в равной степени распространяется как на внутригрупповые, так и на сторонние займы.

Однако правила ограничения процентов не распространяются на автономные предприятия и финансовые компании. Термин «автономные предприятия» определен в Законе как налогоплательщик, который не является частью консолидированной группы и не имеет ассоциированного предприятия. А термин «финансовые учреждения» включает кредитные учреждения, инвестиционные компании, страховые и перестраховочные организации.

Правило GAAR фактически дублирует положения Директивы ATAD: при расчете обязательств в рамках корпоративного налогообложения принимается во внимание вся бизнес-структура кипрского резидента. Если по мнению налоговых органов Кипра будет установлено, что в группе присутствуют фиктивные компании или операции между ними, которые применяются для получения безосновательных налоговых льгот от налоговых соглашений между Кипром и страной регистрации такой фиктивной компании, налоговые льготы таких соглашений применяться не будут и компания будет обязана уплатить налог в полном объеме.

В целом, новые изменения в корпоративном налогообложения Кипра выглядят достаточно угрожающе. Но объективно какие-либо выводы можно будет делать после подачи первых аудиторских отчетов с учетом положений нового Закона. В любом случае, пока идет переходной период у бизнеса есть время адаптироваться и принять вызовы нового времени. Своевременный пересмотр текущих корпоративных структур и схем налогового планирования позволит избежать негативных последствий в дальнейшем.

Денис Грищенко, юрист Практики международного бизнес-администрирования ЮК Juscutum